成本分析在智能制造企业的应用

作者：崔昊

来源：《环球市场》2018年第09期

        摘要：智能制造源于人工智能的研究，并对其研究结果进行批量化生产，因此智能制造包含智能制造技术和智能制造系统。智能制造企业是一种通过市场调研、产品开发、生产制造、产品营销、售后服务、运营管理等一系列复杂的生产经营活动来实现经营目标的企业。成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。

        在当前国、内外经济形势下，企业间竞争已十分激烈。智能制造企业前期资金投入大、运营流程复杂、存货变现存在不确定性、资金回收期相对较长。如何在复杂的内部管理和强大的外部竞争压力下生存和发展，是智能制造企业管理的重要课题。因此，加强成本分析在智能制造企业管理中的应用，通过精细化管理，提高企业效益及可持续经营能力尤为重要。

        本文在理论分析的基础上，进行了实证研究，以成本为起点，分析过去的经营活动，找出经营管理过程中存在的问题，找出改进问题的方法，目的在于预测未来的发展趋势、提高企业的经营管理效益，促进智能制造企业实现健康可持续发展。

        关键词：智能制造；成本分析；精细化；运营管理

        一、成本分析在智能制造企业的应用概述

        （一）成本分析在智能制造企业应用的背景

        在欧美经济复苏、国内经济保持稳定的大经济形势下，全球经济一体化发展进程进一步加快。继德国工业制造、日本匠心生产及精细化管理之后，美国投资也在从金融经济向实体经济转型。与此同时，我国也在大力发展科技研发、智能制造产业，并制定了相应的方针。近期爆发了由芯片引发的经济之战，更是将实体经济、智能制造业的竞争趋近自热化状态，很多国家将高新技术、智能制造产业视为立国之本、强国之路，智能制造业未来将成为各国在世界经济中的主要竞争力量。

        （二）智能制造企业加强成本分析的目的

        国际方面，世界强国经济都在向智能化、实体化经济转型，在经历经济增长高速发展阶段后，我国的区域成本优势在国际环境中已不复存在；国内方面，近年的发展战略由重视经济增长向优化产业结构、提升产品及服务质量转型，经济增长速度放缓、实体经济利润空间趋于透明，竞争日趋激烈；目前的经济环境让智能制造企业在国际、国内都面临着较大的竞争压力，若期望如上一个经济发展阶段中依靠某一产品、某一商业模式或渠道而生存和发展恐怕没那么容易了。因此，加强成本分析管理，运用成本分析指导企业运营管理，将企业管理由粗犷型向精细化管理转型，以提高企业效益、增强企业抗风险能力，就显得尤为重要了。

        二、智能制造企业成本现状及存在的问题

        （一）组织架构齐全运营流程复杂、浪费资源环节多

        智能制造企业的运营流程包含市场调研、科技研发、材料采购、生产制造、质量检验、产品营销、售后服务、财务与行政人力资源配套服务等。通过其组织架构和运营流程的特点，我们可以看出，实现智能制造企业运转，需设置的部门较多，容易出现资源浪费的环节也相对较多。比如采购决策失误造成的成本增加；内控流程不当导致的成本增加和产品质量下降；工艺流程和生产效率管理不当对生产周期和产品质量、成本的影响；成本分配方法使用不当导致的成本单价计算不合理对经营决策的负面影响；后台管理服务部门效率低下导致的净利润下降等等。

        （二）成本高、变现风险高、对成本管控要求较高

        智能制造企业与服务企业不同，不仅需要投入服务部门的人工成本，还需要前期投量的研发成本、固定资产成本、物料成本、制造成本以及因部门多、人员多增加的配套运营成本等。上述各环节产生的大量的资金投入，将通过不同分配方式分摊至存货成本，高额的存货若想变现，在经济环境、影响、市场需求、产品竞争中仍面临着诸多挑战，在其销售并收回货款前，企业的变现能力存在较大的风险。

        在当前国内外经济环境下，智能制造行业市场竞争激烈，若想在市场中生存发展，增强企业抗风险能力，从企业内部运营效率中挖掘利润空间是管理者的一项重要目标。可借鉴丰田汽车案例，通过将企业各种日常经营运行的生产流程进行分解，在企业内部实行精准计划、精准控制、精准决策、及精准考核，从而在最大限度上减少管理中所占用的资源，最大限度降低成本、提高利润，实现对其价值的最深层次的挖掘。

        （三）利润空间透明，对产品目标成本要求较高

        制造行业的原材料如：金属耗材、芯片、模具、包装的市场成本区间相对固定，在当下激烈的竞争状态下，通过销售环节打价格战并不能解决企业生存和发展所需的利润空间，在相同的成本环境中打造出具有成本优势和质量优势的产品才是企业的核心竞争力。智能制造企业要求研发环节高度重视对产品单位成本的管控，在研发环节中降低产品单位成本、稳定产品性能和质量，从而提高产品在市场上的核心竞争力。

        三、成本分析在智能制造企业的应用

        （一）通过价值链分析提高企业整体运营效率

        价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互联系的价值活动的总和。我们以Z企业和W企业为例。Z企业是一家在北京注册登记的生产检测仪器的智能制造企业，W企业是其竞争对手，在武汉注册。首先我们分析Z企业及W企业的财务指标，为价值链分析提供数据基础。然后，我们将波特价值链分析模型（见图1）结合杜邦分析法的部分公式，对企业价值链成本进行横向比对，通过对各价值链成本数据分析，找出其存在问题的环节。

        将波特价值链模型带入Z企业与W企业财务指标表，我们发现虽然所处行业相同，但Z企业毛利率低于W企业7%，净利率低于W企业6%，资产负债率于W企业s%，其销售费率低于W企业3%，管理费率高于W企业3%，权益乘数高于W企业。

        1.针对毛利率低的问题进行数据细分，发现Z企业制造费用中房租成本较上年有所增加，原因为：为降低物料单位成本，Z企业与供应商协商压缩年度采购批次，将月度小而散的采购批次集中为每年采购2-3批次，降低物料单位成本。这项决策调整导致其原仓储面积不足，当期扩大租用面积而造成的房租成本增加。Z企业所处的北京房租单位成本远远高于武汉，因此原因导致制造费用控制不当，造成了不必要的利润损失。

        整改建议：采购环节与供应商协商，采购批次及付款条件不变，将送货批次增加，不急用的物料暂时存放于供应商处，运营稳定后缩减库房占用面积。

        2. Z企业销售费用低于W企业，我们进一步分析两家企业的销售结构，详见表1：

        经分析我们发现W企业更重视直销客户开发，其直销客户的销售额占总销售额的55%，拜访直销客户虽然使W企业销售费用增加，但是直销客户的销售价格和毛利高于经销商，并且与直销客户保持良好互动关系既可以保持客户粘性，又可以更方便的获取到一线客户需求和检测数据，对这些信息进行总结分析可以对企业新产品研发和旧产品改进提供积极的促进意义。Z企业依赖经销商销售，对直销客户开发不足，经销收入占总收入比重高达68%，所以销售费用低。但是因给经销商一定的利润空间，且经销收入占总收入比重较大，所以Z企业整体毛利率低。另一方面，Z企业过渡依赖经销商，如果经销商选择代理其他企业的同类可替代产品，会进一步削弱Z企业的市场竞争力。因此，在细分原因后发现销售费用低的原因并不是节省成本的好现象。

        整改建议：Z企业正处于高速发展阶段，应调整销售渠道，增加对直接客户的开发，逐渐降低对经销商的依赖，提高品牌市场竞争力。

        3.Z企业管理费率高于W企业，人工成本和房租成本高于W企业，人均收入和人均净利润都明显低于W企业。房租成本高主要因区域性成本差异所致，人工成本高需要进一步分析其人员结构。

        经对两家企业人员构成进行分析后，发现Z企业管理支撑服务人员比W企业多12人。因Z企业所在区域人工成本远高于W企业所处地区，多出的管理支撑服务人员属于非增值作业人员。在两企业收入规模相近，行业相近的情况下，Z企业非增值作业部门与W企业相比人均效率低、降低了企业的净利润；且非增值作业人员编制占用了增值作业的人员编制，减少了创收的空间。

        整改建议：缩减非增值作业人员编制，减少非增值作业成本，优化人员结构。

        4. Z企业资产负债率和权益乘数均高于W企业，负债成本率约5%，净利率19%，在净利率高于负债成本的时候，两家企业均可适当增加负债比率，将更多的资金投入到运营中产生更多的净利润。

        （二）通过对单位产品成本分析找出制造环节存在的问题

        A、B两款检测仪器是Z企业当季度主要销售产品，当期实际单位成本、标准成本（BOM成本）与上年同期单位成本数据详见表2：

        本年同期A，B检测仪器与本期实际与上年同期物料成本、人工成本、制造费用数据详见表3：

        1.产品成本分析

        通过表4我们看到A检测仪器当期实际成本分别高于标准成本和上年同期成本50%、25%；B检测仪器当期实际成本与上年同期成本相比变化不大。现在我们需要对A检测仪器的物料成本、人工成本、制造费用进行分析。

        通过进一步对表3中本期实际成本、上年同期实际成本与BOM成本做数据比对分析，发现以下问题：

        （1）A，B两仪器制造费用与上年同期相同，人工成本均比上年有所增加，是人员工资上涨和社会保险费增加所致；

        整改建议：如人员持续增加可考虑将生产环节迁址至成本低的区域。

        （2）A仪器物料——主板耗用数量超过标准用量160块，追查其原因，为领用的物料质量不合格，重复领料造成的物料成本增加。我们对该物料的流程进行追溯，发现该物料在库房存放包装、温度、湿度要求均符合专业标准，但是生产厂家与原来不同。原因是：采购部门为降低采购成本，更换了规模较小的供应商，该小规模供应商提供的产品质量性能不稳定所致。

        整改建议：针对质量不稳定的物料，优化其采购渠道。

        2.产品盈利能力分析

        延续表2，表3数据，我们对A，B两检测仪器进行盈利能力分析。用传统的成本核算方法进行盈利分析（不考虑A产品物料损耗的问题），得出，A检测仪器单位成本4800；A检测仪器单位利润9200；B检测仪器单位成本6100；B检测仪器单位利润00，结论是A产品盈利更高。用作业成本法进行盈利能力分析按实际资源耗用量进行成本分摊，实际情况是B产品盈利更高，应该加大B产品的生产和销售。

        整改建议：调整成本核算方法，加强管理层盈利预测专业程度，用目标成本法对产品产、销量进行优化调整，降低产品成本率。

        （三）通过成本分析结合自标成本法指导研发投入方向

        Z企业主打的两款产品A检测仪器毛利率62%，B检测仪器毛利率63%，而W企业毛利率为70% Z企业研发部门需要重新研制其产品工艺、选材、物料耗用标准量等，在保证质量的情况下，将产品目标成本分别降低至：

        A检测仪器=14000*（1-70%）-（400+400+500+500）*3/4（周）=2850（元）

        B检测仪器=15000*（1-70%）-（400+400+500+500）*1/4（周）=4050（元）

        四、结论与建议

        经过成本分析，我们发现Z企业原本看起来还算优质的财务报表，其实存在着库房面积浪费、对直销客户重视不足、非增值作业人员较多成本较高、区域性成本劣势、采购决策失误、成本分配方法不合理导致的盈利预测不准确等多项影响企业利润及核心竞争力的问题。若没有及时发现这些问题，有可能导致Z企业继续扩大不必要的浪费和失误范围，甚至影响其未来在市场上的品牌地位和核心竞争力。

        运用好成本分析，及时发现问题，并有效针对问题对症下药，采取相应的改进措施，可提高企业核心竞争力、盈利能力和抗风险能力，为企业下一步发展打好更加坚实的基础。

        参考文献：

        [1]刘雄伟.探索大数据时代下企业财务分析中存在问题及方法[J].现代经济信息，2017（17）：169-169

        [2]刘娟.企业财务报表分析中存在的问题及对策[J].商，2014（14）：61.

        [3]曹蕾蕾.新时期如何有效开展企业财务分析工作[J].全国商情（理论研究），2016（13）：96-97.