销售与收款的业务流程

　　销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。

　　合同订立。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合《中华人民共和国合同法》的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。

　　合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用、发货及收款方式等严格把关。

　　组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售通知单向客户开出销售。编制销售通知单的人员与开具销售的人员应相互分离。

　　组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。

　　收回货款。单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范──货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。

销售与收款循环的特性主要包括两部分内容：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。

（1）主要凭证和会计记录：

①顾客订货单。

②销售单。

销售方内部处理顾客订货单的依据。

③发运凭证。

在发运货物时编制，可作为向顾客开票收款的依据。

④销售。

会计账簿中记录销售的业务的基本凭证。

⑤商品价目表。

⑥贷项通知单。

用来表时销货退回或销售折让而引起的应收销货款减少的凭证。

⑦应收账款明细账。

⑧主营业务收入明细账。

⑨折扣与折让明细账。

⑩汇款通知书。

汇款通知书是一种与销售一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制。

○11现金日记账和银行存款日记账。

○12坏账审批表。

仅在企业内部使用。

○13顾客月末对账单。

○14转账凭证。

○15收款凭证。

（2）销售与收款循环中的主要业务活动

①接受顾客订单。

整个销售与收款循环的起点。

很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。

②批准赊销信用。

由信用管理部门批准。

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。

③按销售单供货。

仓库按经批准的销售单供货。

④按销售单装运货物。

供货与装运货物应分离，可以避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。

⑤向顾客开具账单。

这项功能针对的主要问题是：一是否对所有装运的货物都开具账单（完整性）？二是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（存在或发生）？三是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单（估价或分摊）？

开具的控制程序：一开具账单部门职员在编制每张销售之前，应检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；二应依据已授权的批准的商品价目表编制销售；三检查销售计价和计算的正确性；四将装运凭证上的商品总数与相应的销售上的商品总数进行比较。

⑥记录销售。

记录销售的控制程序：一只依据附有有效装运凭证的和销售单的销售记录销售；二控制所有事先连续编号的销售；三检查已处理销售上的销售金额同会计记录金额的一致性；四记录销售的职责应与处理销货交易的其他功能相分离；五对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以，以减少未经授权批准的记录发生；六定期检查应收账款的明细账与总账的一致性。七定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。

记录销售职能，注册会计师主要关心销售是否记录正确，并归属适当的会计期间。

⑦办理和记录现金、银行存款收入。

要点：如数、及时记录并存入银行。（汇款通知书）

⑧办理和记录销货退回、销货折让与折扣。

要点：恰当授权、职责分离。（贷项通知单）

⑨注销坏账。

要点：证据确凿，恰当审批，及时调账。

⑩提取坏账准备。

坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。