第五章 股权取得日后合并报表的编制习题

参及解析

一、单项选择题

1.

[答案]：C

[解析]：编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额即该股权投资按照权益法累计计算的长期股权投资的账面余额。所以，长期股权投资调整后的余额＝2 500－300×80％＋500×80％＋700×80％＋100×80％＝3 300（万元）。

2.

[答案]：C

[解析]：调整后A公司2010年度的净利润＝200－（100－70）＋（100－70）÷5×10/12＝175（万元），故应选C。

3.

[答案]：D

[解析]：本题考核报告期减少子公司的处理。选项D，不能将净利润计入投资收益。

4. 

<1>、

【答案】：A

【解析】：商誉=500（投资成本）-500×80%（享有的被合并方可辨认净资产公允价值份额）=100（万元）。 

<2>、

【答案】：B

【解析】：子公司所有者权益=500+100+120-60-（500-400）/5×2=620（万元）。 

<3>、

【答案】：C

【解析】：长期股权投资调整后的金额=500+100×80％+120×80％－60×80％－[(500－400)／5×2]×80％=596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=620×80%+100=596（万元）。 

5.

【答案】：D

【解析】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。 

6.

【答案】：A

【解析】：选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

7. 

【答案】B

【解析】因M公司控制A公司，A公司拥有C公司的股权属于M公司间接拥有，M公司拥有B公司的股权未超过50%，B公司拥有C公司的股权不为M公司拥有，则M公司直接和间接拥有C公司的股权为80%。

8. 

【答案】B

【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。

9. 

【答案】D

【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，视同为期初就已合并。

10. 

【答案】B

【解析】长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。

11. 

【答案】D

【解析】抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D不正确。

12. 

【答案】B

【解析】在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有A公司40%的股份，并且通过甲控制的M公司间接拥有A公司30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。

13.

【答案】 D

【解析】 长期股权投资应调整＝500+100+120－60－（500－400）／5×2＝620万元。

14.

【答案】 D

【解析】 未分配利润＝期初+调整后本期净利润－提取和分配＝0+（100－20）－10＝70万元。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10％＝10万元。

15.

【答案】 D

【解析】 期初未分配利润＝100－（500－400）/5－100×10％＝70（万元），期末未分配利润＝期初未分配利润+调整后本期净利润－提取盈余公积＝70+120－（500－400）/5－l20×10％－60＝98（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】：ABCD

【解析】：该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核

2.

【答案】：ABCD

【解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。 

3.

【答案】：ACDE

【解析】：该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核

4.

【答案】：ABCDE

【解析】：该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核

5.【答案】 ABCD

【解析】 这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目中。

6.【答案】 ACE

三、计算题

1. 【答案】

（1）在合并财务报表工作底稿中对子公司个别报表进行调整

①2010年12月31日

        借：固定资产—原价 200 

            贷：资本公积—年初     200 

        借：管理费用        10 

            贷：固定资产—累计折旧  10 

②2011年12月31日

        借：固定资产—原价 200 

            贷：资本公积—年初     200 

        借：未分配利润—年初    10 

            贷：固定资产—累计折旧  10 

        借：管理费用         10

            贷：固定资产—累计折旧  10

（2）在合并财务报表工作底稿中将母公期股权投资由成本法调整为权益法

①2010年12月31日

确认2010年投资收益

应调整的投资收益=（1000-200÷20）×80%=792万元

        借：长期股权投资    792 

            贷：投资收益               792 

2010年分派现金股利由成本法调整到权益法

        借：投资收益      320 

            贷：长期股权投资         320 

确认2010年所有者权益其他变动

        借：长期股权投资    96 （120×80%）

            贷：资本公积—本年        96

②2011年12月31日 

调整2010年确认的投资收益

        借：长期股权投资    792 

            贷：未分配利润—年初     792 

调整2010年分派现金股利由成本法调整到权益法

         借：未分配利润—年初   320 

             贷：长期股权投资         320 

确认2010年所有者权益其他变动

        借：长期股权投资    96 

            贷：资本公积—年初        96

调整2011年确认的投资收益

应调整的投资收益=（1500-200÷20）×80%=1192万元

      借：长期股权投资1192

          贷：投资收益         1192 

确认2011年所有者权益其他变动

     借：长期股权投资    32 [（160-120）×80%]

         贷：资本公积—本年        32

（3）抵销分录

①2010年12月31日

借：股本—年初       2000

                —本年          0

　　资本公积—年初   1700

　　　　　　—本年    120

　　盈余公积—年初      0

　　　　　　—本年    100

　　未分配利润—年末  490（1000-320-80-100-10）

    贷：长期股权投资         3368（2800+792-320+96）

　　    少数股东权益         882 [（2000+1700+120+100+490）×20%]

        营业外收入           160

借：投资收益           792

　　少数股东损益       198

　　未分配利润—年初   0

　  贷：提取盈余公积              100                

　　　  对所有者(或股东)的分配     400

　　　  未分配利润—年末          490

②2011年12月31日

借：股本—年初       2000

        —本年          0

　　资本公积—年初   1820

　　　　　　—本年     40

　　盈余公积—年初    100

　　　　　　—本年    150

　　未分配利润—年末  1830（490+1500-150-10）

贷：长期股权投资          4592（3368+1192+32）

　　    少数股东权益           1188 [（2000+1820+40+100+150+1830）×20%]

        未分配利润—年初       160

借：投资收益           1192

　　少数股东损益       298

　　未分配利润——年初 490

　  贷：提取盈余公积               150                

　　　  对所有者(或股东)的分配       0

　　　  未分配利润——年末       1830

2．【答案】

（1）按照合并日对子公司资产公允价值对净利润的影响作出调整

借：管理费用      20（100/5）

         贷：固定资产－累计折旧    20

（2）按照权益法对长期股权投资和投资收益作出调整

子公司调整之后的净利润＝150－20＝130（万）

借：长期股权投资   130

         贷：投资收益       130

（3）根据合并日有关资产公允价值作投资和权益抵销

借：固定资产       100

    贷：资本公积       100

借：股本       500

资本公积   250（100＋150）

盈余公积   115（100＋150×10%）

未分配利润 315（250－50＋150×90%－20）

商誉       100

         贷：长期股权投资  1280

或者，将以上2笔分录合写成1笔分录，分录如下：

借：固定资产       100

    股本           500

资本公积       150

盈余公积       115（100＋150×10%）

未分配利润     315（250－50＋150×90%－20）

商誉           100

         贷：长期股权投资    1280

（４）抵销母公司的投资收益与子公司的利润分配等项目

借：投资收益           130

　　    未分配利润——年初 250

　      贷：提取盈余公积                15                

　　　      对所有者(或股东)的分配       50

　　　      未分配利润——年末         315

其中合并商誉＝合并日确认1200－1100＝100万元

四、综合题

1. 【答案】

（1）2010年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

①调整甲公司2010年度实现净利润为1500万元

借：长期股权投资—甲公司  1500×80%＝1200

    贷：投资收益—甲公司  1200

②调整甲公司2010年度其他权益变动

借：长期股权投资—甲公司    150×80%＝120

    贷：资本公积—其他资本公积       120

③调整甲公司2010年度分配股利

借：投资收益  480

    贷：长期股权投资—甲公司   600×80%＝480

计算调整后的长期股权投资

调整后的长期股权投资＝4500＋1200＋120－480＝5340（万元）

（2）编制2010年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录

借：实收资本      3000

资本公积              2250＋150＝2400

盈余公积               1500×10%＝150

未分配利润—年末  1500×90%－600＝750

商誉             5340－6300×80%＝300

    贷：长期股权投资  5340

        少数股东权益       6300×20%＝1260

（3）编制2010年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

借：投资收益             1500×80%＝1200

少数股东损益          1500×20%＝300

未分配利润—年初   0

    贷：提取盈余公积          1500×10%＝150

        对所有者（或股东）的分配  600

        未分配利润—年末  750

（4）2011年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

①连续编制合并财务报表时调整甲公司2010年度长期股权投资

借：长期股权投资   840

    贷：资本公积－其他资本公积     120

        未分配利润—年初     720

②调整甲公司2011年度实现净利润为3000万元

借：长期股权投资—甲公司 3000×80%＝2400

    贷：投资收益—甲公司      2400

③调整甲公司2011年度其他权益变动

借：长期股权投资—甲公司   200×80%＝160

    贷：资本公积—其他资本公积           160

④调整甲公司2011年度分配股利

借：投资收益  720

    贷：长期股权投资—甲公司   900×80%＝720

计算调整后的长期股权投资

调整后的长期股权投资＝4500＋840＋2400＋160－720＝7180（万元）

（5）编制2011年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录

借：实收资本              3000

资本公积              2250＋150＋200＝2600

盈余公积               150＋3000×10%＝450

未分配利润—年末 750＋3000×90%－900＝2550

商誉                  7180－8600×80%＝300

    贷：长期股权投资           7180

        少数股东权益               8600×20%＝1720

（6）编制2011年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

借：投资收益                3000×80%＝2400

少数股东损益             3000×20%＝600

未分配利润—年初         750

    贷：提取盈余公积        300

        对所有者（或股东）的分配    900

        未分配利润—年末   2550