浅析我国企业内部控制问题及对策建议

梁红一（河南中原铁道投资管理集团有限公司河南郑州450052）

摘要：随着我国在国际商场上地位的不断增强，对企业的要求也越来越高，内部控制问题更是国内外关注的焦点。本文详细分析了我国企业内部控制存在的问题以及产生的原因，并提出相应可行的对策建议。

关键词：企业内部控制

作者简介：梁红一（1969-），河南禹州人，会计师，专业方向为财务管理和内部控制。

【中图分类号】F275;F239.45【文献标识码】A【文章编号】1004-7069（2009）-04-0087-02

一、引言

随着经济发展的需要，国内外和企业都越来越关注企业的内部控制，欧盟为此曾在对近20个国家企业内部控制情况进行比较研究的基础上，提出了改进内部控制的基本原则、控制重点和建议，使得一场内部控制的“风暴”席卷欧洲。健全有效的内部控制成为各国监管部门关注的重点。我国也逐渐将加强内部控制制度建设，作为是会计行业面临的重大而急迫的课题。

二、我国企业内部控制存在的问题及原因分析

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，我国企业内部控制的发展过程中存在的问题主要存在于以下几个方面：第一，控制环境不理想。内部环境不完善主要表现在公司治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设；董事长与总经理重合；人事不相匹配；董事与内部审计形同虚设，管理理念和有效的约束、监督与激励机制尚未形成等。

第二，控制活动不当。目前相当一部分企建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；部分企业没有建立内部审计机已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

第三，信息沟通不畅。信息系统是指记录、处理、归纳、报告单位经济业务、保持相关资产、及所有者权益的记录及方法。信息系统不仅能够使经营者了解竞争对手的经济状况，财务成果，了解市场的发展变化，而且还应借助于财务报告等形式向社会提供必要的信息，主要是会计信息。内部控制不完善，会造成会计信息失真，违纪现象时常发牛，有的企业人员利用内控不严的漏洞，大量收受贿赂，贪污，挪用或盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假非法侵占企业资金，致使国有资产遭受重大损失。

第四，监督弱化问题较严重。其主要表现:内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导的制约。内部审计的性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。外部监督乏力。监督和社会监督作为企业外部监督体系，也不尽如人意。

结合我国企业发展的现状，我们可以将企业内部控制产生以上问题的主要原因总结为以下几个方面：

第一，管理者对内部控制制度缺乏重视

目前的企业中，有些并未建立企业内部控制制度，有些内部控制制度残缺不全，还有些企业有令不行、执法不严，应付外部审计。管理者的行动和权力失去制约，把本应由集体决定的权力独揽一身，尤其是财务方面更处处体现出管理者的主观意志，甚至往往出现了领导既批钱又管钱，会计兼出纳，采购和验收一个人等现象，

违反财经法规，导致会计信息失真。

第二，法人治理结构不完善。

我国许多上市公司没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任，也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式治理企业，而不是管理企业。

第三，考核奖惩机制不够健全

我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效，计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进和完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用，而且，内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。

第四，风险意识薄弱

从我国上市公司的现状来看，普遍缺少风险意识，不懂得企业财务节理知识，更缺乏有效的风险管理机制。导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。主要表现在公司片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险，市场分析不充分，风险控制失效，以致影响了公司经营战略的及时调整。

第五，信息与沟通系统不够完善

信息与沟通系统不够完善，缺乏应有的可靠性，其作用仅是传递信息的工具，沟通的效果不够明显，没有达到提高效率的目的。实际上，信息和沟通系统不仅能够协调各方利益，使各级管理者确保对自己责任范围的控制，及时掌握营运的状况和组织中发生的事情，而且能够利用反馈信息对工作中的失误采取尽可能的补救措施。

第六，缺乏合理有效的监督

首先，各种监督功能交叉、标准不一，加上分散管理、缺乏有效的沟通，因此未能形成有效的监督合力；其次，有的监督行为并没有按照设定的目标进行，有些甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；还有会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师本身监督不力，使得其应有的监督作用没有发挥出来。

随着我国企业状况的改善，经济发展水平的不断提高，需要不断借鉴国际先进经验，考察我国企业与经济发展状况，从完善公司治理的角度去提升内部控制的目标定位，积极引导市场经济健康发展使其具有一定宏观性和前瞻性。

三、改善我国企业内部控制的对策研究

在当今经济条件和形势下，完善内部控制制度是当务之急。要改变现状本文议采取以下对策和建议：

第一，树立以人为本的管理新观念

能否充分有效地发挥人的主观能动性，重视人的价值，提升人的能力作用，是内部控制制度健全性的体现。企业要树立以人为本

管理谋略经济

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改革与开放

2009年第4期

才加强培养，紧缺人才抓紧培养，年轻人才全面培养，适应企业对人才的需求，使人才资源开发与企业的发展紧密联系起来，其中最重要的是高层次人才和紧缺人才的开发与培养，加大培训投入，创造条件组织专业技术人员参加路内外以新技术、新知识、新装备为主要内容的培训，参加以新知识、新理念、新技术为重要内容的教育培训。另外还要建立各级各类干部的素质达标考核制度，坚持定期进行考核，并于干部的升降联系起来，逐步完善领导干部管理机制。

2.转变思想观念，强化人才意识。实现跨越式发展，不仅需要

资金，更需要大量优秀的人才。知识经济时代，企业间的竞争关键在于人才的竞争，只有强化人才意识，进一步更新人才观念，才能做好人才工作。响应党的十七大，做好新时期人才资源的开发，认识到人才工作的重要性和紧迫性，转变思想观念，适应市场经济发展，确立现代人才观，认识到“人才资源是第一资源，人才是发展的关键”的理念，树立“人力资源优先发展”的观念，把人力资源开发作为新时期人才工作的重点，用好现有人才，留住本地人才，吸引外来人才，为企业的发展提供切实的人才保证。

3.建立健全的人才资源激励机制。人才资源的开发，还要在专

业技术人才，经营管理人才等方面，不断完善人才激励机制，有利于各类人才脱颖而出。对于对铁路作出突出贡献的人才要实行重奖力度，切实落实好对有贡献的人或者有重要创新的人的评奖制度。比如设立小额资助科研经费，提高专业技术带头人和青年科技人才的津贴等，有计划地向一些专业技术带头人、青年科技拔尖人才等安排一些科技项目，不断提升科技人才的科研能力。同时也要给予精神鼓励，对专业技术人才和青年科技拔尖人才等骨干，要优先安排他们的活动，鼓励他们继续深造，安排他们参加进修，研修，学术交流等活动。加大宣传活动，广泛利用报纸、媒体等积极宣传

高层次人才的突出贡献。还要采取多种措施，鼓励专业技术人才在铁路重载，高速的铁路安全方面进行技术创新，知识创新，健全劳动、技术、管理等生产要素参与分配的机制，建立与单位贡献，社会效益和个人业绩挂钩的人才薪酬机制，逐步倾向于有利于优秀人才的分配制度。

4.搭建吸引人才的平台，提升铁路行业对人才的吸引力。随着

市场经济的发展，铁路行业面临着人才不断流失的现状，而优秀人才的引进又面临着较多障碍。这就要求铁路企业完善吸引人才的措施，为铁路人才的引进提供良好的平台。铁路企业在引进人才方面要积极贯彻公平、公开、竞争和择优的原则，把握好人才观，并在此基础上，采取多种形式，多渠道地引进人才。这对人力资源管理部门提出了挑战，人力资源管理部门要有改革的精神，打破原有用人方面的条条框框，消除人才引进方面存在的壁垒。

总之，“人才强路”战略的实施，要求铁路各级人力资源管理部门增强人才资源开发的紧迫感和重要性，以改革创新的精神，培养一批具有高素质、高层次的人才资源队伍，为铁路的跨越式发展和和谐铁路建设提供切实的人才保证。

参考文献：

[1]马新源，关于加强铁路人才队伍建设工作的思考，《科技情

报开发与经济》，20008年第28期。

[2]李林军，铁路企业人才工作问题及对策，《人才开发》，200902.

[3]大同，陈碧平，对铁路企业人才资源开发的思考，《现代企

业》，200712.

（上接第195页）

的管理新观念，围绕人的价值管理来展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的环境控制关系，创造良好的环境氛围要使企业内每个职工都以主人翁的态度参与企业管理，表现人的关系，充分调动人的积极性和创造性，最终实现企业的发展。

第二，实现内部控制与公司治理的融合与衔接

建立健全企业内部控制必须从公司治理入手，实现公司治理与内部控制的有效衔接。内部治理与内部控制的融合，强化和弥补内部治理的缺陷与不足，主要手段是通过公司内部治理与内部控制信息的披露和外显。

第三，加强企业内部控制的风险控制

从一系列企业失败案例分析中可以看出，企业面临重大危机而破产倒闭的原因往往是由于对一些隐患、威胁和风险的无知与麻痹大意，日积月累，最终酿成大祸。防范控制企业可能面临的各种风险是未来内部控制的核心机制。

第四，加强内部控制的监管

内部控制是实现公司管理目标和经营目标的一整套支持系统。它可以通过企业内部控制制度的制定、执行和监督机构的设置，强化企业内部会计监管；同时加强监管，一方面监管部门加大对财务造假部门的处罚力度。另一方面相关部门应完善或制订有关监管制度规范及企业内部控制监管法规，使之具有可操作性和严肃性，做到有法可依，并加大执法力度；此外，发挥社会各方包括社会公众、国家各职能部门及其会计师事务所等各自的监管作用；还可以设立专门负责内部控制研究与规范建设和监管的机构。

第五，加强内部控制能力，提升和整合其他能力完善企业内部控制制度建设必须更加注重决策能力、管理能力、融资能力、投资能力、合作与沟通能力、战略决策能力、开发设计能力、形象策划与品牌建设能力、自我调整和自我完善能力、创新与拓展能力、信息传播能力和风险预等能力等；更多地侧重于企业的经营者、融资来源渠道、投资合作空间与伙伴的选择、企业文化品质、形象策划中介组织、专家智慧、媒介宣传和造势、可利用的支撑空间等。

第六，加强企业全社会和企业内部的诚信体系建设

企业应从总体上建立和明确自己有形和无形信用，让这些信用建设与企业文化发展和文化建设紧密结合起来；建立专门的企业信用部门，健全企业信用管理机制，考评和监督企业内外部有关方面的信用和实施，减少和防止企业各种信用风险；发挥各部门的优势，以自己的服务来建立行业之间、企业之间的监管机制和行业、企业的自律机制，促进企业自觉守法经营，共同建立和维护“公开、公平、公正”的经营环境，大力提倡“诚信为本，守法经营”，建立健全全社会的诚信机制。

总之，内部控制问题涉及多个方面，是一个综合性问题，它推动着管理科学的进一步深化与完善，内部控制应该被放在公司治理的高度来认识，实现内部控制与公司治理的融合与衔接，从而实现内部控制目标与公司治理目标的高度协调一致。

参考文献：

[1]池建刚.完善内部控制制度提高会计信息质量[JJ.商场现代化2006(2)；

[2]古淑萍.企业内部会计控制问题探讨[J1.经济问题探讨.2006(6)；[3]高级会计实务[M]经济科学出版社.2007.

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