坏账准备的案例处理

    某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合，具体情况见文尾表格。

    2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回150万元，“预付账款——C公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少？假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万元，无其他纳税调整事项。

    案例解析：

    （1）采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

    （2）应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。

    （3）《企业会计准则》附录规定，预付账款属于坏账准备的计提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入其他应收款。

    2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。

    2012年实际发生坏账（单位：万元，下同）

    借：坏账准备 230

   　 贷：应收账款 230

    2012年已转销的坏账收回

    借：银行存款 150

  　  贷：坏账准备 150.

    此时，坏账准备余额为180－230＋150＝100（万元）。

    当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备余额＋（或－）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）＝6000×10%＋500×20%－100＝600（万元）。

    2012年6月30日计提坏账准备

    借：资产减值损失 600

   　 贷：坏账准备 600

    该企业2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值＝6000－6000×10%＝5400（万元）：“预付账款——C公司”账面价值＝500－500×20%＝400（万元）。

    税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除，即税法上只允许扣除230万元。

    “应收账款——A公司”计税基础＝6000－230＝5770（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝5770－5400＝370（万元）。

    “预付账款——C公司”计税基础＝500万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝500－400＝100（万元）。

    应确认递延所得税资产＝（370＋100）×25%＝117.5（万元）。

    借：所得税费用    125

   　　 递延所得税资产117.5

    　贷：应交税费——应交所得税  242.5 ［（500＋470）×25%］。