债务重组习题及作业

一、单项选择题 

1.甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债.甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为( ）. 

A.2009年12月31日 年3月1日 。2010年3月10日 年3月31日

2。 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入（ )科目。 

A。营业外支出 。资本公积 。财务费用 。管理费用 

3。债务重组时,债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（ ）。 

A.管理费用 。其他业务成本 。营业外支出 接受资产的价值 

4.M公司销售给N公司一批商品,价税合计金额为117万元，款未收到,因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知,原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元,税率为17％,长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为( ）万元. 

A。16　　　B.6.9　　　C.21.9　　　D.0

5。2010年甲公司从乙公司购入原材料一批，价款共计468万元(含税款）,现甲公司发生财务困难,无法按约定偿还购货款，经双方协商，乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款.抵债产品市价为300万元（不含），税率为17％,产品成本为200万元.乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除外的其他税费.则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（ ）万元。

A.42    B.300    C。 。 217

6.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　)。 

A。非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 

C。非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 

7。 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）

A。债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 

B。债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 

C。债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计计入他业务收入 

8. A金融机构应收B企业到期贷款本息合计2200万元,包含本金2000万元和按照5％利率计算的利息200万元，由于B企业发生财务困难难以偿还,经修改债务条件后，A同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率计算延期1年的利息，B企业应确认重组后该项债务的余额和债务重组利得分别是（ )万元。 

A。2000，2。2080，2。2080，1。2000，120

9. 在混合重组方式下,下列表述中正确的是( ）。 

A。一般情况下，应先考虑以现金清偿,然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件 

B。如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账 

C.债权人接受多项非现金资产，应按接受的非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 

D.在约定债务重组条件的同时进行债务重组的账务处理 

10. 甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容如下：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额.乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费.该项债务重组中,甲公司计入营业外支出的金额为（ )万元.

A.0    B.100    C。3。80

11.甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期，甲公司计提了80万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元，以一项固定资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务后剩余债务免除。乙公司该项固定资产的账面原值为600万元，已计提累计折旧200万元，公允价值为500万元，该项长期股权投资的账面余额为700万元，已计提减值准备100万元，公允价值为560万元. 

要求：假定不考虑相关税费和其他因素，回答下列第（1）-（2）题.

（1)以下甲公司确认计量中不正确的是（ ）。 

A.以公允价值作为受让非现金资产的计量基础 

B.重组债权的账面价值是1320万元 

C.确认债务重组损失为60万元 

D。冲减资产减值损失60万元 

(2）以下乙公司确认计量中不正确的是( ) 

A。转让固定资产收益100万元 

B.转让长期股权投资损失40万元 

C。确认债务重组利得60万元 

D.确认债务重组利得140万元 

12.2010年A公司因未支付货款欠B公司1000万元,由于财务困难进行重组，A公司用原值为1500万元，累计摊销为600万元,公允价值为700万元的无形资产以及成本为80万元、计税价格(公允价值)为100万元的产品抵偿一部分债务;剩余部分延期一年，公允价值为150万元，如果一年后A公司盈利则支付利息3万元,满足预计负债确认条件，B公司已计提坏账准备40万元，重组一年后A公司盈利,实际支付153万元，债权人不向债务人另行支付,债权人取得了专用。假定实际利率等于票面利率.

要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）—(3)题.

（1）A公司处理应确认的债务重组利得为（ ）万元。

A。0    B.30    C。1。200

(2）A公司于债务重组日影响损益的金额为（　 )万元。 

A。-。0。130

（3)关于B公司于债务重组日进行的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。 

A.无形资产入账金额为900万元 。确认营业外支出30万元 

C.冲减资产减值损失7万元 确认营业外收入7万元 

二、多项选择题 

1。2010年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元.当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司与乙公司债务重组的有（　）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 

B。减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 

E。用账面价值为400万元、公允价值为500万元的持有至到期投资偿还 

2。下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有（ ). 

A。以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益 

B.以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积 

C。以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积 

D。以非现金资产清偿债务时,其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失 

E.以非现金资产清偿债务时,其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失 

3.下列有关债务重组表述正确的有( ）。

A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定进行交易的事项 

B."债务人发生财务困难”,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 

C。在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务属于债务重组事项 

D。债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组 

E.在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的要求，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有作出裁定、债权 人和债务人是否相互、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断 

4。以下关于债务转为资本时债务人会计处理的表述正确的有( ）。 

A。债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本 

B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本

C.股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价） 

D。重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得 

E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组利得 

5。 债务人以存货清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有（ ）.

A。债权人计提的坏账准备 

B.债务人计提的存货跌价准备

C。可抵扣的进项税额 

D。债权人为取得存货运输途中发生的合理损耗 

E。受让存货的公允价值 

6。 下列各项以不动产清偿全部债务的债务重组中，计入营业外收入的有（　）.

A。固定资产账面价值小于其公允价值的差额 

B.固定资产账面价值大于其公允价值的差额 

C.固定资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 

D.固定资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 

E.固定资产公允价值大于重组债务的账面价值 

三、计算分析题 

1.甲公司与乙公司发生业务如下：

2009年9月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2340万元（含额），甲公司对该项债权已计提坏账准备340万元。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经双方协商，于2010年6月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下: 

项目

公允价值

账面价值

可供出售金融资产(系对丙公司股票投资） 

800

790（2007年12月5日取得时的成本为700万元） 

固定资产—-设备 

780

（不含)

900(2009年购入原价1200万元,已计提折旧300万元,无减值) 

库存商品 

200

150（未计提减值准备） 

甲公司取得的各项资产均不改变用途。 

假定： 

(1）甲公司和乙公司适用的税率均为17％， 

（2）假定不考虑除以外的其他相关税费。 

要求:编制甲公司、乙公司债务重组时的会计分录。

2.甲公司和乙公司均为一般纳税企业，税率为17％，2010年8月甲公司因一项交易应收乙公司账款1030万元，截至12月1日乙公司仍无力偿还,甲公司已计提坏账准备20万元，12月20日双方达成债务重组协议并且于年末执行完毕,协议内容如下： 

（1）乙公司偿还现金30万元； 

（2）现金偿还以后剩余债务以产品和股权投资偿还一部分,该产品公允价值200万元，成本300万元，乙公司已经计提100万元存货跌价准备，甲公司取得该产品作为库存商品核算; 

（3）该股权投资系乙公司购买某企业股票（作为交易性金融资产核算）,债务重组时确认其公允价值为516万元，乙公司初始投资成本为300万元，乙公司已经确认了150万元的公允价值变动收益，转让该投资手续费用由甲乙双方各支付2万元，甲公司取得后确认为可供出售金融资产; 

(4）推迟一年偿还200万元债务，若乙公司经营较好,对这部分一年以后偿还的债务加收5%的利息（不必考虑折现）;假定乙公司估计经营状况很可能比较好.

（5）剩余债务的豁免。

要求： 

(1）计算乙公司重组后预计负债金额； 

(2）计算双方债务重组利得和损失，计算乙公司处置资产收益； 

(3）分别写出甲公司和乙公司的会计处理分录。 

答案：

一、单项选择题 

1.【答案】D

　【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日。 

2。【答案】A 

　【解析】债务人以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益，即记入"营业外支出"科目。 

3。【答案】D 

　【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。

4。【答案】B 

　【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-30-30×1.17-45=6.9（万元）。

5.【答案】D 

　【解析】甲公司债务重组利得=468-300×（1＋17％）=468-351=117(万元)，应确认营业外收入117万元；资产转让收益=300—200=100（万元)，所以税前利润增加=117+100=217(万元)。 

6.【答案】C

　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

7.【答案】B

　【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入”营业外收入--债务重组利得"，选项A错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入"营业外支出——债务重组损失”，选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的,债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入"营业外支出—-债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入"营业外收入--债务重组利得"，选项D错误.

8.【答案】A

　【解析】重组后债务余额反映其公允价值，即将来应付金额的现值，计算时不含将来应支付的利息,利息发生时计入当期财务费用。重组后该项债务余额2000万元,重组利得=2200-2000=200（万元）. 

9.【答案】A

　【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，因此选项BC不正确;只有在债务重组日才可以进行债务重组的账务处理,选项D不正确. 

10。【答案】D

　 【解析】该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额=1400-20—200-600-500=80(万元)。 

11.【答案】 

（1）D

　 【解析】甲公司重组债权的账面价值=1400—80=1320(万元），受让现金和非现金资产=200+500+560=1260万元，放弃的应收债权为债务重组损失=1320-1260=60（万元）.

（2)C

　 【解析】乙公司转让固定资产收益=500-（600—200）=100（万元）,乙公司转让长期股权投资收益=560-（700-100）=-40（万元）,合计转让资产损益=100-40=60(万元）。乙公司债务重组利得=1400-200—500-560=140（万元）。

12。【答案】 

（1）B

　 【解析】债务重组利得=1000—（700+100×1.17+3+150）=30（万元）。

(2）A 

　 【解析】影响损益金额=处置无形资产损失[700—(1500-600）]+出售存货(100—80）+债务重组利得30=—150（万元）。 

A公司会计处理分录如下：

(1）A公司: 

借:应付账款 1000

营业外支出 200

累计摊销 600

贷：无形资产 1500

　　营业外收入 30

　　应付账款--重组债务 150

　　预计负债 3

主营业务收入 100

应交税费-—应交(销项税额） 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

借：应付账款——重组债务 150

预计负债 3

贷：银行存款 153

（3)C

　【解析】B公司会计分录如下: 

借：应收账款——重组债务 150

无形资产 700

库存商品 100

应交税费—-应交（进项税额) 17

坏账准备 40

贷:应收账款 1000

资产减值损失 7

借:银行存款 153

贷：应收账款--重组债务 150

营业外收入 3

二、多项选择题 

1。【答案】AB 

　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项.此题选项C、D、E均没有作出让步，所以不属于债务重组。 

2。【答案】BCDE

　【解析】以非现金资产清偿债务时,债务人应将其公允价值低于债务金额的差额计入当期损益. 

3.【答案】BE

　【解析】债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项;选项C 没有做出让步，不属于债务重组事项。 

4。【答案】ACE

　【解析】重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额为债务重组利得计入当期损益，股份公允价值总额与股本总额之间的差额为资本公积（股本溢价)。 

5。 【答案】ACDE

　【解析】债务人计提的存货跌价准备与债务重组损失无关。 

6.【答案】AC

　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得），非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产转让损益. 

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