中级会计实务(投资性房地产)历年真题试卷汇编1(题后含答案及解析)

题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题 5. 综合题 

单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。

1． (2018年)甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量。2017年1月10日甲公司以银行存款9 600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出。甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费及其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提的折旧金额为(   )万元。

A．240

B．220

C．217．25

D．237

正确答案：C

解析：2017年年末计提折旧金额＝(9600－120)／40／12×11＝217．25(万元)。 知识模块：投资性房地产 

2． (2016年)企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入(   )。

A．其他综合收益

B．公允价值变动损益

C．资本公积

D．资产减值损失

正确答案：B       涉及知识点：投资性房地产 

3． (2017年)企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是(   )。

A．计入递延收益

B．计入当期损益

C．计入其他综合收益

D．计入资本公积

正确答案：B

解析：企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值小于账面价值的差额，应该计入当期损益(公允价值变动损益)。 知识模块：投资性房地产 

4． (2012年)2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元。假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为(   )万元。

A．3 700

B．3 800

C．3 850

D．4 000

正确答案：D

解析：成本模式下是对应结转，本题分录为：借：固定资产    4 000    投资性房地产累计折旧    200    投资性房地产减值准备    100    贷：投资性房地产    4 000    累计折旧    200    固定资产减值准备    100 知识模块：投资性房地产 

多项选择题本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。

5． (2015年)下列各项中，应作为投资性房地产核算的有(   )。

A．已出租的土地使用权

B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物

C．持有并准备增值后转让的土地使用权

D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

正确答案：A,C

解析：选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，应作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。 知识模块：投资性房地产 

6． (2018年)投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有(   )。

A．资本公积

B．盈余公积

C．其他综合收益

D．未分配利润

正确答案：B,D

解析：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计变更，应进行追溯调整，所以变更当日公允价值与原账面价值的差额。应当计入留存收益。 知识模块：投资性房地产 

7． (2017年)下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有(   )。

A．自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量

B．以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回

C．投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

D．满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化

正确答案：A,D

解析：选项B，以成本模式计量的投资性房地产，计提的减值准备以后不能转回；选项C，投资性房地产后续计量模式的变更，作为会计变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 知识模块：投资性房地产 

判断题本类题共10小题，每小题1分，共10分。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。

8． (2016年)企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。    (   )

A．正确

B．错误

正确答案：A

解析：企业经营租入的土地使用权不属于本企业，所以转租后也不能确认为投资性房地产。 知识模块：投资性房地产 

9． (2018年)企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应当对此资产继续计提折旧或摊销。    (   )

A．正确

B．错误

正确答案：B

解析：以成本模式计量的投资性房地产再开发期间的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一样，再开发期间暂停计提折旧或摊销。 知识模块：投资性房地产 

10． (2017年)企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。    (   )

A．正确

B．错误

正确答案：A

解析：投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。所以本题的表述正确。 知识模块：投资性房地产 

11． (2012年)已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。    (   )

A．正确

B．错误

正确答案：A       涉及知识点：投资性房地产 

计算分析题本类题共2小题，共22分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

(2018年)甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017年到2018年相关资料如下：资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼的公允价值16 000万元，账面原值15 000万元，已计提折旧3 000万元。资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万元，存入银行。12月31日，该写字楼的公允价值17 000万元。资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17 500万元的价格出售该写字楼。要求：

12． 写出出租写字楼的分录。        

正确答案：2017年3月1日出租写字楼：借：投资性房地产——成本    16 000    累计折旧    3 000    贷：固定资产    15 000    其他综合收益    4 000       涉及知识点：投资性房地产 

13． 写出2017年3月31日收到租金的分录。        

正确答案：2017年3月31日收到租金：借：银行存款    125    贷：其他业务收入    125       涉及知识点：投资性房地产 

14． 写出2017年12月31日公允价值变动的分录。        

正确答案：2017年12月31日公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动    1 000    贷：公允价值变动损益    1 000       涉及知识点：投资性房地产 

15． 写出处置该写字楼的分录。        

正确答案：2018年9月1日处置写字楼：借：银行存款    17 500    贷：其他业务收入    17 500借：其他业务成本    17 000    贷：投资性房地产——成本    16 000    ——公允价值变动    1 000借：公允价值变动损益    1 000    贷：其他业务成本    1 000借：其他综合收益    4 000    贷：其他业务成本    4 000       涉及知识点：投资性房地产 

(2014年)2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：(1)2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。(2)2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。(3)2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。(4)2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。(5)2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：

16． 编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。        

正确答案：2010年12月31日：借：投资性房地产    1 970    累计折旧  [(1 970－20)／50×4]156    贷：固定资产    1 970    投资性房地产累计折旧    156       涉及知识点：投资性房地产 

17． 编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。        

正确答案：每月应计提的折旧额＝(1 970－20)／50／12＝3．25(万元)。每月应确认的租金收入＝240／12＝20(万元)。1月1日预收租金：借：银行存款    240  贷：预收账款    2401月31日确认租金收入并结转相关成本：借：预收账款    20  贷：其他业务收入    20借：其他业务成本    3．25    贷：投资性房地产累计折旧    3．25       涉及知识点：投资性房地产 

18． 编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。        

正确答案：2012年12月31日：借：投资性房地产——成本    2 000    投资性房地产累计折旧    [(1 970－20)／50×6]234  贷：投资性房地产    1 970    利润分配——未分配利润    237．6    盈余公积    26．4       涉及知识点：投资性房地产 

19． 编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。        

正确答案：2013年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动  150    贷：公允价值变动损益    150       涉及知识点：投资性房地产 

20． 编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)        

正确答案：2014年1月1日：借：银行存款    2 100  贷：其他业务收入    2 100借：其他业务成本    2 150    贷：投资性房地产——成本    2 000    ——公允价值变动150借：公允价值变动损益    150    贷：其他业务成本    150       涉及知识点：投资性房地产 

综合题本类题共2题，共33分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

(2017年)甲公司适用的所得税税率为25％。相关资料如下：资料一：2×10年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。资料三：2×11年12月31日和2×12年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。资料四：2×12年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2×13年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。资料五：2×16年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求：

21． 编制甲公司2×10年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。        

正确答案：2B10年12月31日：借：投资性房地产——成本    44 000  贷：银行存款    44 000       涉及知识点：投资性房地产 

22． 编制甲公司2×11年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。        

正确答案：2B11年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动    (45 500－44 000)1 500    贷：公允价值变动损益    1 500       涉及知识点：投资性房地产 

23． 分别计算甲公司2×11年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。        

正确答案：2B11年12月31日：该写字楼的账面价值＝45 500(万元)；计税基础＝44 000－2 000＝42 000(万元)；资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额＝45 500－42 000＝3 500(万元)；递延所得税负债的账面余额＝3 500×25％＝875(万元)。       涉及知识点：投资性房地产 

24． 编制甲公司2×12年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。        

正确答案：2B12年12月31日：借：固定资产    50 000    贷：投资性房地产——成本    44 000    ——公允价值变动    1 500    公允价值变动损益    4 500       涉及知识点：投资性房地产 

25． 分别计算甲公司2×13年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异余额(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。        

正确答案：2B13年12月31日：账面价值＝50 000－50 000／20＝47 500(万元)；计税基础＝44 000－2 000×3＝38 000(万元)；应纳税暂时性差异的余额＝47 500－38 000＝9 500(万元)；递延所得税负债的账面余额＝9 500×25％＝2 375(万元)。       涉及知识点：投资性房地产 

26． 编制甲公司2×16年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。        

正确答案：2B16年12月31日：借：固定资产清理    40 000    累计折旧    (50 000／20×4)10 000    贷：固定资产    50 000借：银行存款    52 000    贷：固定资产清理    40 000    资产处置损益    12 000       涉及知识点：投资性房地产